Какой размер аванса не вызовет нареканий у инспекции по труду

Начисление и выдача аванса: о чем важно помнить

При начислении и выдаче авансовых сумм необходимо обращать внимание на некоторые нюансы:

1. Сроки. Если срок выдачи основной части зарплаты установлен, к примеру, в середине месяца (15 числа), то аванс необходимо выдать не позднее последнего (30 или 31) числа этого же месяца. В этом случае, согласно положению НК РФ, следует удерживать с аванса НДФЛ (ст. 223-2 НК РФ) – последний день месяца является днем получения дохода, аванс же, как признают и сами законодатели, является частью заплаты. В то же время письмо Минтруда №14-1/ООГ-549 от 05/02/19 г. запрещает уменьшать аванс на 13%, вычитая из него НДФЛ. Как быть руководству и бухгалтеру? По нашему мнению, такую проблему можно решить переносом сроков выдачи аванса и зарплаты в организации, прописав их в локальных актах и соблюдая интервал 15 дней; не выдавать аванс в последний день месяца.

На заметку! По вопросу уплаты налога на доходы аванса, выплаченного в последний день месяца, с налоговиками спорит и Минфин (письмо №03-04-06/69181 от 23/11/16 г.) и судьи (опред- е ВС №309-КГ16-1804 ОТ 11/05/16 г.).

Даты. В ЛНА, колдоговоре необходимо указывать однозначные, конкретные даты выдачи выплат, а не интервал или крайний срок. При проверке со стороны руководству будет сложно доказать отсутствие нарушения сроков выплаты аванса по факту.

Выходные и праздники. Пропускать сроки выплаты аванса запрещено и в случае, если дата, указанная в ЛНА, совпадает с днями отдыха. В этом случае выдать аванс руководство обязано накануне.

Аванс в процентах к зарплате. Теперь его можно использовать, только если сотрудник отработал покрытый авансом период полностью. В противном случае (например, у сотрудника был отпуск или он болел) такой расчет запрещен: фактический заработок по итогам месяца может не покрыть аванс. При отсутствии начислений второй половины месяца невозможно будет удержать налог на доходы.

На заметку! Фиксированная сумма аванса не учитывает фактическое время работы и фактические выплаты. Применять такой способ авансирования рискованно.

Вновь принятые работники. Контролирующие органы считают, что в отношении этой категории применяются общие правила. Вывод: даже если новый работник трудился несколько дней (один день), аванс ему следует рассчитать с учетом отработанного времени и выдать.

Подводя итоги

1. Аванс, другими словами, первую часть заработной платы, выдают раз в полмесяца. Сроки, отраженные в колдоговоре, трудовом соглашении, ЛНА, должны быть фиксированными.
2. Аванс начисляется с учетом отработанного времени по факту.
3. Включаются, кроме оклада, все выплаты, которые на момент расчета могут быть определены.
4. Аванс в процентах можно рассчитывать, только если работник полностью отработал период.
5. Выдача фиксированных сумм аванса может привести к конфликту с контролирующими органами.
6. Новым сотрудникам аванс рассчитывается и выдается на общих основаниях.
7. Уменьшать аванс при выдаче на сумму НДФЛ запрещено. НДФЛ вычитается из зарплаты при окончательном расчете с работником за месяц.

Минтруд рекомендует

Чиновники декларируют: тезисы документов не являются нормативными актами и разъяснениями к ним, однако в письмах изложена официальная позиция Министерства, следовательно, в ходе проверок инспекторы будут руководствоваться именно ей. Основная мысль, содержащаяся в документе (№14-1/В-725 от 10/08/17 г.): аванс следует начислять с учетом отработанного по факту времени за соответствующий период.

Если работник каждый месяц получает оклад и доплаты (надбавки) фиксированного характера, обе части ФЗП следует включить в расчет аванса. В то же время доплаты (надбавки), учесть которые до полного расчета заработной платы невозможно, в аванс не включаются. К примеру, работник совмещает две должности, доплата за совмещение известна заранее, ее учитывают в расчете. Премию за период до окончания периода и выявления показателей работы, влияющих на нее, рассчитать невозможно. Она не включается в аванс.

Важно! Коэффициенты районного характера применяются только к полной сумме заработка за месяц, они также не включаются в аванс, только в окончательный расчет на месяц (док-т №11-4/ООГ-718 от 18/04/17 г.). Письмо 14-1/ООГ-549 от 05/02/19 г

в целом повторяет положения ранее выпущенных Минтрудом рекомендаций (выплата зарплаты один раз в полмесяца, отражение сроков в ЛНА, выплата аванса пропорционально отработанному времени, включение в расчет оклада, ставки и постоянных надбавок). Вместе с тем документ содержит и одно существенное новшество: запрет на так называемое резервирование НДФЛ при начислении и выдаче аванса. Ранее, начисляя аванс, бухгалтер применял к нему коэффициент 0,87, т.е. уменьшал сумму на 13% в счет НДФЛ. Теперь это запрещено, поскольку рассматривается чиновниками как дискриминация работников

Письмо 14-1/ООГ-549 от 05/02/19 г. в целом повторяет положения ранее выпущенных Минтрудом рекомендаций (выплата зарплаты один раз в полмесяца, отражение сроков в ЛНА, выплата аванса пропорционально отработанному времени, включение в расчет оклада, ставки и постоянных надбавок). Вместе с тем документ содержит и одно существенное новшество: запрет на так называемое резервирование НДФЛ при начислении и выдаче аванса. Ранее, начисляя аванс, бухгалтер применял к нему коэффициент 0,87, т.е. уменьшал сумму на 13% в счет НДФЛ. Теперь это запрещено, поскольку рассматривается чиновниками как дискриминация работников.

Вывод из нового письма Минтруда: вне зависимости от системы оплаты труда, работнику за первую половину месяца нужно выплатить фактически заработанную сумму, а НДФЛ взять при окончательном расчете за месяц, в конце месяца, за который начислена заработная плата.

Вопрос: До недавнего времени зарплата в нашей организации выдавалась два раза в месяц. В настоящее время предложили написать заявление об отказе от аванса и заявили, что зарплату будут начислять один раз в месяц. Законно ли это?Посмотреть ответ

Пример

Оклад бухгалтера Ивановой — 35000 рублей. В марте с 1 по 15 она исполняла обязанности старшего бухгалтера с надбавкой 25% от его оклада. Оклад старшего бухгалтера — 50000 рублей. По календарю пятидневной рабочей недели в марте 20 рабочих дней. Иванова отработала полмесяца полностью.

Аванс по окладу: 35000/20*10= 17500. Доплата: 50000/20*10*25% = 6250. Всего начислено аванса: 17500 + 6250 = 23750. К выдаче бухгалтеру Ивановой аванса — 23750,00 рублей.
НДФЛ из аванса не вычитается.

Порядок начисления

Трудовое законодательство не устанавливает конкретный размер аванса, по сути, предоставив руководству свободу в определении процентного соотношения авансовой и основной части зарплаты.

Однако существует Письмо Минтруда России от 10.08.2017 г. № 14-1/В-725, согласно которому работодатель в качестве аванса должен начислять сумму, фактически равную отработанному работником времени.

В формулу расчета включаются:

• ставка или оклад;
• выплаты за вредные или опасные условия;
• надбавки за особые условия труда (работа ночью);
• доплаты за совместительство должностей, курирование стажера и т.д.

Спор вызывают и компенсационные надбавки (труд ночью, вредность условий труда, и т.д.)

Некоторые практики, ставя под сомнение правомерность учета их в авансе, обращают внимание на следующие моменты:

• превышено ли количество рабочих часов за 1 месяц (например, при сверхурочной работе или работе в выходной);
• какую компенсацию выбрал сам работник (повышенную ставку оклада за особые условия или дополнительный выходной).

В этом вопросе работодателям рекомендуют ориентироваться на разъяснение Минтруда (Письмо от 18 апреля 2017 г. № 11-4/ООГ-718), согласно которому компенсационные выплаты также должны начисляться 2 раза в месяц.

Последовательность действий

Аванс начисляется в несколько шагов.

1. Подсчет фактически отработанного времени.

В первую очередь необходимо определить, сколько сотрудник работал в первой половине месяца.

Рабочие дни, в том числе и присутствие/отсутствие сотрудника, фиксируется в специальном табеле. Расчету подлежат:

• тарифная ставка (оклад) в нормальном режиме;
• работа в особых условиях (работа в ночное время);
• иные компенсационные случаи (вредные или опасные условия).

Некоторые работодатели, несмотря на требование оплаты отработанного времени, начисляют аванс по определенной процентной ставке. Перечисленные суммы также учитываются в формуле. О том, как правильно рассчитать аванс в обеих ситуациях – ниже.

1. Начисление сотруднику аванса.

В день, указанный в договоре или в локальном акте как период первой выплаты, необходимо выдать (или перечислить на счет) работнику положенную сумму. Если дата выпадает на выходной день, аванс начисляется в предшествующий ему рабочий.

1. Отражение начисленной суммы в бухгалтерском учете.

Бухгалтер должен отразить выданную сумму, сделав проводку на дату аванса:

• наименование операции – аванс за такой-то месяц;
• дебет счета – «70» (расчет по оплате труда);
• кредит счета – «50», если аванс выдан наличными через кассу, «51», если он начислен на расчетный счет.

Заявление на получение

Однако сотрудник может попросить:

• начислить аванс раньше установленной даты (и, таким образом, он будет считаться предоплатой в классическом понимании);
• увеличить его сумму.

В обоих случаях закон не будет нарушен: работодатели не вправе начислять только сумму меньшую, чем сотрудник отработал, а норма ч. 6 ст. 136 ТК РФ предполагает, что организация может выплачивать зарплату и чаще, чем 2 раза.

От работника потребуется 2 экземпляра письменного заявления в произвольной форме, которое подается на имя его непосредственного работодателя – руководителя организации. В шапке документа должны быть, таким образом, указаны:

• ФИО и должность начальника;
• ФИО и должность сотрудника-заявителя.

В основной части заявления указываются:

• просьба предоставить аванс в счет заработной платы (досрочное начисление или увеличенная сумма);
• причина такой просьбы;
• срок и (или) сумма аванса.

Заявление должно быть датируемо и подписано сотрудником.

Если есть возможность, стоит приложить к заявлению документы, подтверждающие необходимость в досрочной выплате или в большей сумме, например, копию рецепта дорогостоящего лекарства и т.д.

Работодатель вправе отказать работнику, если сочтет причину неуважительной. Если его решение положительное, об этом на экземпляре заявления ставится отметка. После документ передается в бухгалтерию.

Точный срок рассмотрения не установлен, но, как правило, он ограничен той датой, которая указана в заявлении.

Когда платить аванс

Окончательный расчет работник должен получить до 15 числа следующего месяца. Дата выплаты аванса должна быть на две недели раньше. Значит, если не рассматривать февраль — с 16 до 30 или с 17 по 31 число текущего месяца.

Однако, нужно учитывать, что если аванс будет выдан 16-17 числа, то зарплату необходимо выплатить сразу в начале следующего месяца. Рассчитать ее так быстро может быть сложно, особенно на крупных предприятиях.

Выдавать аванс в последний день месяца можно, но тогда могут возникнуть проблемы с налоговиками. Подробнее об этом расскажем ниже.

Получается, что удобнее всего выдавать аванс в период с 20 до 29 или до 30 числа. Чем больше времени требуется бухгалтерам для расчета зарплаты – тем позднее нужно установить дату выплаты первой части вознаграждения.

Дата выплаты должна быть зафиксирована во внутренних документах компании или в трудовом договоре. Нельзя устанавливать «плавающую» дату, например: с 20 по 25 число (письмо Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242).

Выдавать аванс раньше установленного срока не запрещено. Но при этом следует помнить, что придется «передвинуть» и дату выплаты зарплаты, чтобы соблюсти двухнедельный интервал. Т.е. надо учитывать, смогут ли работники бухгалтерии в более короткие сроки подвести итоги месяца.

Может быть больше зарплаты?

Сколько аванс от зарплаты может быть? Сумма может быть больше зарплаты, поскольку это не запрещается законом. Применение в расчетах начисленной суммы связано с отсутствием возможности удержания лишних денег при увольнении сотрудника, рассчитанного с превышением зарплаты.

С переплатой возникают ситуации:

1. Работодатель не может удержать сумму предоставленного с превышением аванса. Право на удержание возможно только в размере 20% в каждой выплаты (с несколькими основаниями удержаний – до 50%) – ст. 138 ТК РФ.
2. С увольнением работника, у которого есть переплата, могут появиться сложности с удержанием.
3. С исчислением НДФЛ могут быть сложности по начислению дохода. Порядок расчета предполагает перечисление взносов, начисленных на всю сумму. Аванс, который относится к будущим месяцам, считается другим видом выплат, относящимся к трудовым обязанностям.

Сколько по закону аванс от зарплаты составляет? Хоть в законе нет конкретного размера выплат, все же большинство работодателей перечисляют своим работникам половину. Это очень удобно, поскольку сотрудники могут получить доход за отработанное время. А остальные средства переходят в часть зарплаты.

НДФЛ с аванса

Заработная плата, выплачиваемая работникам учреждения, является объектом обложения НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Поскольку аванс представляет собой составную часть заработной платы, бухгалтеры учреждений периодически задаются вопросом нужно ли исчислять и уплачивать НДФЛ с суммы аванса.

Для ответа обратимся к положениям гл. 23 НК РФ и последним разъяснениям ФНС.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На эту же дату налоговый агент исчисляет НДФЛ с указанного дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

При этом удержать исчисленный налог с доходов в виде оплаты труда налоговый агент обязан при их фактической выплате, а перечислить – не позднее следующего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

В соответствии со ст. 136 ТК РФ аванс является частью заработной платы, начисленной за первую половину месяца. С учетом этого, а также исходя из положений п. 3 ст. 223 НК РФ до истечения месяца заработная плата не может считаться полученной. Соответственно, до окончания месяца не может быть исчислен и удержан НДФЛ.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который была начислена заработная плата. Отдельно с суммы аванса налог не исчисляется и не удерживается. Такой вывод сделан в письмах ФНС РФ от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, от 29.04.2016 № БС-4-11/7893. Суды также отмечают, что выплата аванса (то есть зарплаты за первую половину месяца) не приводит к обязанности исчислить и перечислить НДФЛ в бюджет (постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009, АС СКО от 05.04.2016 № Ф08-1547/2016 по делу № А32-5456/2015, АС УО от 20.11.2015 № Ф09-8173/15 по делу № А07-27682/2014).

Однако указанный вывод применим в том случае, когда аванс выплачивается в течение месяца.

Если же выплата аванса приходится на последний день месяца (например, за июнь аванс выплачивается 30 июня, а окончательный расчет по зарплате производится 15 июля), то, по мнению ВС РФ, налоговый агент должен удержать НДФЛ, поскольку дата выплаты аванса совпадает с датой, когда работник фактически получает доход в виде оплаты труда за месяц (Определение от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015).

* * *

Аванс является заработной платой за первую половину месяца. Его выплата обязательна, даже если работник согласен получать зарплату один раз в месяц. Размер аванса определяется исходя из отработанного сотрудником времени за первую половину месяца. При установлении срока выплаты аванса необходимо учитывать новшества ст. 136 НК РФ, вступающие в силу 3 октября 2016 года.

Срок и иные условия выплаты аванса, закрепленные в локальных актах учреждения, не должны противоречить нормам трудового законодательства РФ. В противном случае такие акты будут признаны недействительными, а руководителям учреждений и прочим должностным лицам, допустившим правонарушение, грозит административный штраф.

Выплату аванса по заработной плате, по мнению автора, необходимо отражать в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением вновь введенного счета 0 206 11 000.

С сумм выплаченных авансов НДФЛ не исчисляется и не уплачивается. Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который была начислена заработная плата.

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 03.07.2016 № 272-ФЗ.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по его применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Правила расчета аванса в 2021 году

Рассмотрим несколько важных правил, применяемых к расчету оклада:

1. Применение коэффициента 0,87 к авансу. С аванса не взимается налог 13%, он исчисляется с полного оклада. То есть, бухгалтера по итогам месяца рассчитывают налоговый взнос от всего дохода гражданина;
2. Аванс считается за фактически отработанные дни. Во избежание финансовых потерь руководство выплачивает аванс только за реально отработанные дни в первой половине месяца. Таким образом, платежка формируется путем умножения среднедневного дохода на дни присутствия на рабочем месте. Вычитаются не только выходные и праздники, но и дни отпуска и болезни;
3. Премии не входят в аванс. Все дополнительные стимулирующие программы в виде выплат не идут в аванс. Единственное исключение обязательные надбавки, например, за стаж или выслугу лет. Бонусы определяются по итогам месяца, поэтому добавляются в заработную плату.

Минимальный размер аванса

С аванса не платится налог, но он учитывается при расчете суммы. Отметим, что отпускные и больничные также не включаются в этот платеж. В отношении этих выплат действуют другие правила и сроки предоставления.

Полезно! Если человек в первой половине месяца полностью отсутствовал на работе по объективным причинам, то руководство вправе не платить аванс. Но если сотрудник был хотя бы один день, то расчет он получит по фактически отработанному времени.

Необходимые показатели при расчете

Для расчета используются следующие показатели и документы:

• выплаты за предыдущие периоды, если сотрудник трудоустроен более трех месяцев и не было серьезных изменений в размере оклада;
• тарифная сетка, принятая на предприятии;
• расписание работы служащих с отметками о присутствии;
• различные приказы — на отпуск, на внеурочную работу и так далее.

Если у сотрудника есть финансовые обязательства, то их бухгалтер учесть обязан. Например, алиментные платежи, взимаемые в принудительном порядке или выплаты по компенсации ущерба.

Примеры расчетов

Когда оклад рассчитывается на основании фактических дней на работе, то показатели более точные и проще сформировать выплату по авансу. Принцип следующий:

• высчитывается среднедневной доход служащего путем деления оклада на количество рабочих дней в месяце;
• полученный показатель умножается на фактически отработанное время за первую половину месяца.

Подобная схема более сложная, чем просто деление дохода на два, но более правильная. Есть месяца, например, май, когда с первого по пятнадцатое число много праздников и выходных дней.

Внимание! Если выдача аванса производится в последний день месяца, то НДФЛ высчитывается с заработной платы за первую половину расчетного периода. Немногие предприятия практикуют данную схему, так как она усложняет вычисления.

В какие сроки выдать аванс по зарплате

Выдавать работникам зарплату нужно каждые полмесяца — такая обязанность прописана в статье 136 Трудового кодекса РФ. Причем зарплату обязаны выплачивать не позднее 15-го числа следующего месяца. И если такое требование проигнорировать, компании грозит как минимум денежный штраф до 50 000 руб. А при неоднократном нарушении закона директора провинившейся организации вообще могут дисквалифицировать на срок до трех лет. Такие меры наказания предусмотрены статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Конкретные даты выплаты аванса трудовым законодательством России не установлены. В статье 136 Трудового кодекса РФ сказано только, что зарплату нужно платить не реже чем каждые полмесяца и не позднее 15-го числа следуюего месяца.

Можно не считать зарплату вручную каждые полмесяца и при этом не пропустить срок выплаты.

Таким образом, работодатель вправе установить по своему усмотрению дату выплаты аванса в Правилах трудового распорядка. 

Стоит отметить, что работодатель вправе платить сотруднику зарплату и чаще, например, три раза в месяц (за каждые 10 дней), – это не будет нарушением трудового законодательства. Однако в любом случае вы должны прописать именно конкретные даты выплаты аванса и зарплаты, а не периоды выплат. Об этом сказано в пункте 3 письма Минтруда России от 28 ноября 2013 г. № 14-2-242.

Совет

Выдавая аванс по зарплате, удерживать с такой суммы НДФЛ не надо. И вот почему. Доход, с которого надо исчислить налог, считается полученным в последний день месяца. Того месяца, за который и начислена зарплата окончательно. Следовательно, пока не наступил этот день, авансы доходом не признаются. Удерживать и платить в бюджет НДФЛ нужно только один раз в месяц — со всех начисленных за этот месяц сумм оплаты труда. А пока месяц не закончился, нет оснований облагать НДФЛ авансовую часть. Нет необходимости платить с авансов и взносы во внебюджетные фонды. Ведь их начисляют по итогам каждого календарного месяца. А не позднее 15-го числа следующего направляют в фонды. Не надо начислять и взносы на страхование от несчастных случаев. Так что, выплачивая работнику аванс, вам достаточно лишь сделать проводку на перечисление денег.

Александр Елин, директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА»

Аванс при налогообложении

Авансовая система расчетов предусмотрена сразу для нескольких видов налогового обременения. Например, при исчислении налога на прибыль, УСН, НДС, а также транспортного, имущественного, земельного налогов и других видов сборов.

Периодичность и правила исчисления авансовых платежей по налогам и сборам закреплена в НК РФ, а также может быть регламентирована региональными и местными органами исполнительной власти.

По сути, налоговый аванс — это перечисление денежных средств по обязательствам перед бюджетом, которые еще не возникли. К примеру, расчеты по УСН. Налоговый период для упрощенки — календарный год. Обязательство по уплате УСН возникает только по истечении года. Но налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать периодические транши в ФНС ежеквартально.

Особенности применения и способы расчета

Принцип расчета аванса	Код бюджетной классификации	Примеры платежек

Обратите внимание, что некоторые ИП обязаны платить авансовые платежи по НДФЛ. Суммы траншей ИФНС рассчитает самостоятельно на основании декларации 3-НДФЛ за предшествующий год

Если предприниматель считает, что платежи этого года существенно ниже, чем прошлогодние расчеты, следует уведомить инспекцию. Для корректировки авансирования по НДФЛ коммерсант должен направить в Налоговую службу декларацию по форме 4-НДФЛ.

Какие выплаты учитываются при начислении

В него включаем только обязательные надбавки, которые не зависят от оценки итогов работы за месяц в целом и выполнения месячной нормы рабочего времени (Письма Минтруда и соцзащиты РФ от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718, от 10.08.2017 № 14-1/В-725). К ним можно отнести:

• оклад, тарифную ставку (должностной оклад), исчисленную пропорционально отработанному времени;
• установленные в ЛНА обязательные выплаты (надбавки) за стаж работы, за вредные, опасные условия труда, работу в районах со специфическим климатом;
• оплату за работу в ночное время;
• доплаты за совмещение должностей или замещение временно отсутствующего работника;
• другие аналогичные выплаты.

Не включаем стимулирующие и компенсационные выплаты, начисляемые по результатам работы за определенный временной промежуток (например, премиальные и др.).

Если в течение расчетного периода у работника был больничный, командировка либо он брал дни за свой счет или же отсутствовал по другим причинам, то при окончательном расчете эти дни нужно учесть, а переплаченную в аванс сумму удержать. Для этих целей в организациях ведется табель учета рабочего времени, в котором отражаются все отработанные дни, переработки и др., а также дни фактического отсутствия на работе.

Когда нужно (и нужно ли вообще) выплачивать аванс по зарплате?

Перед тем как определяться, необходимо ли выплачивать зарплату авансом, разберемся, что собой представляет авансовый платеж. По сути, авансовый платеж — это не что иное, как заработная плата, выплачиваемая сотруднику за первую половину месяца работы. Однако в Трудовом кодексе России (далее — Кодекс) нет такого понятия, как «аванс», хотя этот термин часто используют федеральные органы при предоставлении разъяснений. В частности, Роструд в своем письме «Начисление авансов…» от 08.09.2006 № 1557-6 упомянул об авансах и разъяснил, что только определенный срок выплаты аванса (а не период из нескольких дней) и его размер должны быть установлены в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка (далее — ПВТР) и трудовых договорах.

В ч. 6 ст. 136 Кодекса указано, что работодатель должен выплачивать зарплату не реже, чем дважды в месяц. При этом даже выраженное в письменной форме желание сотрудника получать оплату за свой труд лишь раз в месяц не избавляет работодателя от ответственности за несоблюдение норм трудового законодательства (письмо Роструда «Об административной ответственности…» от 01.03.2007 № 472-6-0).

Предельный срок выплаты зарплаты за отработанный месяц — 15-й день после ее начисления. Таким образом, аванс по зарплате необходимо выплачивать как минимум за полмесяца работы, а конкретную дату выплаты определяет сам работодатель, с учетом установленных ТК РФ правил: невозможности выплаты позднее 15 дней после начисления аванса, а также необходимости выплачивать аванс ежемесячно не менее одного раза и окончательную выплату — не менее одного раза.

Аванс пропорционально отработанному времени

Трудовые инспекторы не против, если вы рассчитаете аванс пропорционально отработанному времени (формула ниже)

Для них важно, чтобы вы учли требование постановления Совмина СССР от 23.05.57 № 566. В документе установлено правило: размер аванса за первую половину месяца должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время

Это положение цитирует:

• Минтруд в письме от 05.08.2013 № 14-4-1702;
• Верховный суд в постановлении от 06.06.2016 № 29-АД16-10.

Формула. Аванс с учетом отработанного времени

Пример 4

Расчет аванса пропорционально отработанному времени Оклад С.Н. Ерофеева — 20 000 руб. В феврале 2017 года 18 рабочих дней. Первую половину месяца с 1 по 15 февраля — 11 рабочих дней Ерофеев отработал полностью. Компания платит аванс 17-го числа исходя из оклада пропорционально отработанному времени. Какую сумму аванса получит работник? Решение Работник получит 17 февраля аванс 12 222,22 руб. (20 000 руб. : 18 раб. дн. × 11 раб. дн.).

НДФЛ при расчете аванса пропорционально отработанному времени

Способ расчета аванса в примере 4 выше полностью соответствует официальным рекомендациям трудовиков. Однако, с точки зрения бухгалтеров и налоговиков, он недостаточно хорош. Во-первых, к моменту расчета аванса бухгалтер должен иметь полную информацию о времени, отработанном в первой половине месяце каждым работником. Но закрывать табель два раза в месяц большинство работодателей не хочет. Во-вторых, могут возникнуть трудности с расчетом НДФЛ. Например, работник уйдет на больничный с 16-го числа и проболеет до конца месяца. По итогам месяца суммы к выдаче нет. Получится, что аванс — это зарплата за месяц. Но удержать НДФЛ не из чего. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример 5

Во второй половине месяца работник болел Воспользуемся условиями примера 4 выше. 17 февраля С.Н. Ерофеев получил аванс за февраль пропорционально отработанному времени в сумме 12 222,22 руб. С 16 февраля по 15 марта 2021 года работник находился на больничном. Права на вычеты у Ерофеева нет. Как удержать НДФЛ с зарплаты за февраль? Решение В день перечисления аванса — 17 февраля 2021 года бухгалтер не удерживал НДФЛ, так как Налоговый кодекс этого не требует. Ведь дата получения дохода еще не наступила. Отработанного времени во второй половине февраля у работника нет. Зарплата за отработанное в феврале время равна 12 222,22 руб. Сумма НДФЛ — 1589 руб. (12 222,22 руб. × 13%). По итогам февраля бухгалтер не будет доначислять зарплату Ерофееву. 2 марта нет суммы к выдаче. В связи с этим у бухгалтера нет возможности в этот день удержать НДФЛ. Бухгалтер удержит налог при ближайшей выплате денег — 17 марта 2017 года (в пятницу) из аванса за март, перечислит налог не позже 20 марта 2021 года (в понедельник).

Как пояснить налоговикам разницу между датами получения дохода и удержания НДФЛ

В примере 5 выше возник значительный временной разрыв между днем получения дохода и датой удержания НДФЛ. Эту разницу инспекторы увидят в форме 6-НДФЛ (см. пример 6 ниже).

Пример 6

Записи в 6-НДФЛ Продолжим предыдущий пример. 17 февраля С.Н. Ерофеев получил аванс 12 222,22 руб. Эта сумма оказалась его итоговой зарплатой за февраль (дата получения дохода — 28.02.2017). Бухгалтер удержал налог 1589 руб. только 17 марта. Как заполнить блок строк 100-140 в разделе 2 формы 6-НДФЛ? Решение Записи в разделе 2 формы 6-НДФЛ смотрите ниже (образец 4)

Образец 4. Фрагмент 6-НДФЛ за I квартал 2021 года

В ситуации из примера 6 налоговики так же, как в примере 2 в начале статьи, попросят пояснить, почему в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года в строке 100 стоит дата — 28 февраля 2021 года, а в строке 110 дата — 17 марта 2021 года. Ведь между этими датами была выплата денег работникам — 2 марта 2021 года. Бухгалтер должен написать пояснения. Образец пояснений смотрите выше (образец 2). Штраф за недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ налоговики не начислят. Бухгалтер отразил в отчете правдивую информацию, налоговые права работника не нарушил (письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Ответственность за возможные нарушения

1. Для главы предприятия, предпринимателя: 1000 – 5000 руб.
2. Для предприятия – 30 000- 50 000 руб. При привлечении повторно – до 70 000руб.

Дополнительная информация представлена на видео.

Об авторе

Григорий Знайко

Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Свежие публикации

• 2020.12.08Инструкции для ИПКак ИП перейти с УСН на патент
• 2020.09.09В помощь каждомуКак подготовиться ко второй волне коронавируса
• 2020.09.08Договорные отношенияЗаключение договора в электронном виде: а так можно?
• 2020.07.29Инструкции для ИПКак ИП без работников заполнить заявление и получить субсидию

Аванс по договорам и контрактам

Оформление закупки товаров, работ, услуг предусматривает заключение договора. В соглашении прописываются все существенные условия сотрудничества, в том числе и порядок оплаты. Допускается предусмотреть авансовый порядок расчетов. Например, когда покупатель перечисляет часть от стоимости поставки заранее, до фактической отгрузки товаров на склад или оказания услуги.

Размер аванса по договорам определяется по соглашению сторон: компаньоны должны заранее договориться о системе расчетов и прописать достигнутые договоренности в соглашении.

Для государственных и муниципальных закупок предусмотрены более жесткие рамки. В общем порядке аванс не должен превышать 30% от суммы договора (п. 18 Положения № 1496). Но могут быть исключения. Например, при расчетах за счет средств федерального бюджета установлены ограничения:

• 30-80% — на разработку НИОКР по импортозамещению;
• 30-90% — при наличии казначейского сопровождения при расчетах;
• до 100% — на услуги связи, приобретение периодики, оплату курсов, профпереподготовку, приобретение проездных билетов, страховок и прочее;
• до 30% с возможностью увеличения до 70% — для строительства и капитального ремонта госсобственности России, при казначейском сопровождении расчетов.

Для оплаты услуг и поставок за счет средств регионального или местного бюджетов могут быть предусмотрены иные лимиты авансирования. Например, Постановление г. Москвы № 1229 «Об авансовых платежах» (с изменениями) предусматривает отдельные ограничения по назначению аванса в контрактах, исполняемых за счет бюджета города Москвы. Стандартный размер аванса по Москве — 20%. Но есть исключения (п. 1 Постановления Правительства Москвы от 30.12.2008 № 1229-ПП (ред. от 25.12.2017)).

Итоги

Первую выплату зарплаты новички должны получить не позднее чем через 2 недели после начала работы. Все последующие — в сроки, предусмотренные компанией для выдачи зарплаты (каждые полмесяца, учитывая фактически отработанные дни).

Для того чтобы выполнить зарплатные требования законодательства в отношении новичков, необходимо в локальном акте компании предусмотреть специальные сроки выплаты первой зарплаты. Иначе работодатель может быть подвергнут дисциплинарной, материальной, административной или уголовной ответственности.

• Трудовой кодекс РФ
• КоАП РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.